У зв'язку з проведеною в Російської Федераціїбюджетною реформою з 2011 року всі державні (муніципальні) установи (незалежно від їх правового статусу) повинні організовувати бухгалтерський (бюджетний) облік відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 01.12.2010 N 157н, який затвердив Єдиний план рахунків та Інструкцію щодо його застосування (далі Інструкція № 157н). У цьому бюджетний облік державними установами ведеться виходячи з Інструкції N 162н*(1).
У статті розглянуто встановлені цими документами особливості організації та ведення бюджетного обліку основних засобів державними установами.
Облік операцій з матеріальними об'єктами, що належать до основних засобів, здійснюється на рахунку 101 00 "Основні кошти", що включений до складу рахунків розділу ІІ "Нефінансові активи" Інструкції N 157н. Отже, положення зазначеного розділу застосовні для організації обліку об'єктів основних засобів. Розглянемо деякі з них у частині, що стосується основних засобів.
Рахунок 101 00 призначений для збору, реєстрації та узагальнення інформації у грошовому вираженні про стан об'єктів основних засобів, що перебувають у власності Російської Федерації, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, бюджетних та автономних установ, а також про операції, пов'язані з їх вибуттям (передачею, реалізацією , списанням з балансового обліку), одержанням (придбанням) (п. 22 Інструкції N 157н). Причому під об'єктами основних засобів слід розуміти матеріальні об'єкти майна з терміном корисного використання понад 12 місяців (незалежно від їх вартості), призначені для неодноразового або постійного використання на праві оперативного управління у процесі діяльності установи при виконанні ним робіт (надання послуг), для здійснення державних повноважень (функцій) або для управлінських потреб установи, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, одержані в лізинг (сублізинг), а також об'єкти бібліотечного фонду установи (за винятком періодичних видань) (п. 38 Інструкції N 157н) .
Зверніть увагу! У складі об'єктів основних засобів не враховуються предмети, що служать менше 12 місяців (незалежно від їх вартості), а також матеріальні об'єкти майна, що належать до матеріальних запасів*(2), що перебувають у дорозі, що числяться у складі незавершених капітальних вкладень або готової продукції (виробів) ), товарів (п. 39 Інструкції N 157н).
Переоцінку вартості об'єктів основних засобів та капітальних вкладень у них (за винятком майна, що становить державну (муніципальну) скарбницю) установи проводять відповідно до вимог п. 28 Інструкції N 157н — станом на початок поточного року шляхом перерахунку їхньої балансової вартості та нарахованої суми амортизації . Порядок переоцінки встановлюється Урядом РФ. При цьому переоцінка основних засобів, що становлять скарбницю Російської Федерації, суб'єкта РФ, муніципальної освіти, здійснюється на дату здійснення операції, а також на звітну дату складання бюджетної звітності в порядку, передбаченому нормативними правовими актами, прийнятими відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органомсуб'єкта РФ, місцевою адміністрацією.
Результати переоцінки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо: станом на перше число поточного року результати переоцінки до даних бухгалтерської звітності попереднього звітного року не включаються, а приймаються для формування даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Відповідно до п. 4, 5 Інструкції N 162н для обліку операцій з основними засобами застосовуються 3 групувальні рахунки, поділені на кілька аналітичних рахунків. Наведемо їх у таблиці.
| Номер рахунку | Найменування аналітичного рахунку |
| Рахунок 101 10 000 "Основні кошти - нерухоме майно" | |
| 101 11 000 | Житлові приміщення – нерухоме майно установи |
| 101 12 000 | Нежитлові приміщення - нерухоме майно установи |
| 101 13 000 | Споруди - нерухоме майно установи |
| 101 15 000 | Транспортні засоби - нерухоме майно установи |
| 101 18 000 | Інші основні засоби – нерухоме майно установи |
| Рахунок 101 30 000 "Основні засоби - інше рухоме майно" | |
| 101 31 000 | Житлові приміщення - інше рухоме майно установи |
| 101 32 000 | Нежитлові приміщення - інше рухоме майно установи |
| 101 33 000 | Споруди - інше рухоме майно установи |
| 101 34 000 | Машини та обладнання - інше рухоме майно установи |
| 101 35 000 | Транспортні засоби - інше рухоме майно установи |
| 101 36 000 | Виробничий та господарський інвентар — інше рухоме майно установи |
| 101 37 000 | Бібліотечний фонд - інше рухоме майно установи |
| 101 38 000 | Інші основні засоби - інше рухоме майно установи |
| Рахунок 101 40 000 "Основні засоби - предмети лізингу" | |
| 101 41 000 | Житлові приміщення - предмети лізингу |
| 101 42 000 | Нежитлові приміщення - предмети лізингу |
| 101 43 000 | Споруди - предмети лізингу |
| 101 44 000 | Машини та обладнання - предмети лізингу |
| 101 45 000 | Транспортні засоби - предмети лізингу |
| 101 46 000 | Виробничий та господарський інвентар — предмети лізингу |
| 101 47 000 | Бібліотечний фонд – предмети лізингу |
| 101 48 000 | Інші основні засоби - предмети лізингу |
Читайте також:
Шановні користувачі програмних продуктів 1С: Бухгалтерія державної установи, редакція 2.0, редакція 1.0!
У зв'язку із застосуванням з 1 січня 2018 р. Федеральних стандартів бухгалтерського облікудля організацій державного сектора:
31.03.2018 затверджено накази Мінфіну Росії:
Зазначені накази зареєстровані Мін'юстом Росії 26 квітня 2018 р. За загальним правилом, накази набирають чинності з 8 травня 2018 р. Відповідно до пункту 2 зазначених наказів накази застосовуються для формування облікової політики та показників бухгалтерського обліку, починаючи з 2018 року.
Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2017 № 255н внесено зміни до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації – деталізовані статті КОСГУ з доходів та витрат.
Переліченими вище документами до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку внесено суттєві зміни. Зміни, зокрема, передбачають скасування низки синтетичних рахунків, застосування нових синтетичних рахунків, зміна призначення рахунків, що тягне за собою перенесення вхідних залишків на нові рахунки.
У зв'язку з пізнім набранням чинності, крім перенесення вхідних залишків, на нові рахунки необхідне також перенесення оборотів 2018 р.
До складу Плану рахунків (ЄПСБУ) включено нові рахунки згідно з наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н у редакції від 30.03.2018 № 64н, у рахунків зазначено дату початку дії "01.01.2018". У рахунків встановлено ознаки застосування казенними, бюджетними та автономними установами відповідно до наказів № 65н, 66н, 67н.
У виключених рахунків зазначено дату закінчення дії "31.12.2017".
Увага!
Усі операції з перенесення залишків та оборотів 2018 року слід здійснювати після завершення всіх операцій за період трансформації даних – з 1 січня 2018 року до дати переходу.
Існує 2 способи переходу:
1. Якщо дата переходу 01.06.2018, то перенесення можна здійснювати лише після введення всіх документів та завершення всіх операцій з січня до травня включно:
2. Якщо встановити дату переходу 01.01.2018, то буде сформовано лише вхідні залишки на початок 2018р.
Слід враховувати, що перепроведенню підлягають також регламентні документи щодо закриття місяця, а також документи, до яких увійшли результати змінених проводок, наприклад, Прийняття до обліку ОЗ та НМА, Прийняття до обліку матеріалів та аналогічні.
Важливо!
Дату переходу на застосування нової редакції плану рахунків та, як наслідок, спосіб трансформації оборотів 2018 р. – зміна існуючих документів у хронологічному порядку з початку року або сторнування та введення нових датою переходу слід погодити із засновником.
З повагою, відділ консультаційної підтримки
ТОВ «Компас бухгалтера»
Невироблені активи є об'єкти, які у процесі діяльності установи, які є продуктами виробництва.
До невироблених активів відносяться:
- водні ресурси,
- ресурси надр,
- Лісові ресурси,
- біологічні ресурси,
- Радіочастотний спектр,
- Інші.
Для відображення у бюджетному обліку не вироблених активів призначено рахунок 00 103 00 000 «Невироблені активи».
Зверніть увагу!
Для того, щоб бюджетні установи могли відобразити в обліку невироблені ресурси, що використовуються в їх діяльності, вони (установи) повинні мати встановлені та законодавчо затверджені права власності на зазначені об'єкти.
Про це вказує абзац 1 пункту 29 Інструкції №25н. Мінфін Російської Федерації у Листі від 26 травня 2006 року №02-14-10а/1406 дає такі роз'яснення з питання:
«Відповідно до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 10 лютого 2006 року №25н «Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку» невироблені активи (земля, ресурси надр та інше) стають об'єктом бюджетного обліку в момент залучення їх до економічного (господарського) обігу та враховуються на рахунку 010300000 "Невироблені активи".
Оборот земельних ділянок здійснюється відповідно до цивільного та земельного законодавства.
Відповідно до Земельного кодексу Російської Федерації (стаття 20) державним та муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування земельні ділянки надаються у постійне (безстрокове) користування. При цьому юридичні особи, які мають земельні ділянки на праві постійного (безстрокового) користування, не мають права розпоряджатися цими земельними ділянками.
Федеральним законом «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» встановлено, що земельні ділянки входять до складу нерухомого майна.
При цьому державна реєстрація права на нерухоме майно та постановка його на кадастровий облік не є підставою для ухвалення земельних ділянок до бюджетного обліку.
Таким чином, враховуючи викладене, зазначаємо, що постановці на бюджетний облік підлягають лише ті земельні ділянки, якими установа відповідно до Земельного кодексу Російської Федерації має право розпорядження».
Невироблені активи відображаються в обліку за їх первісною вартістю.
Відповідно до положень Інструкції №25н, первісною вартістю об'єктів невироблених активів визнаються фактичні вкладення установи у їх придбання.
Винятком є об'єкти невироблених активів, які вперше залучаються до економічного (господарського) обороту, первісною вартістю яких визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Під поточною ринковою вартістю (за визначенням, наведеним у пункті 29 Інструкції №25н) розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Кожному об'єкту невироблених активів, поставленому на баланс бюджетної установи, незалежно від того, перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється унікальний порядковий інвентарний номер. Інвентарні номери невироблених активів використовують у регістрах бюджетного обліку, але з позначається самих об'єктах.
Аналітичний облік об'єктів невироблених активів ведеться в Інвентарній картці обліку основних засобів.
Облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів невироблених активів ведеться у Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.
Надходження об'єктів невироблених активів оформляється
- Актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (форма 0306001),
- Актом про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (форма 0306031).
приклад 1.
Медичний заклад придбав земельну ділянку для будівництва нового лікувального корпусу вартістю 500 000 рублів (Цифри в прикладі наведені умовні, оскільки залежно від регіонів та інших умов вартість землі коливається).
Операції щодо надходження об'єктів невироблених активів оформляються такими бухгалтерськими записами:
Закінчення прикладу.
Вибуття об'єктів невироблених активів, які перебувають на обліку в установі, провадиться на підставі
- Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма 0306003),
- Акта про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма 0306033).
приклад 2.
Державне освітня установаяк вклад у статутний капітал організації передало земельну ділянку вартістю 700 000 рублів.
Ця операція відображатиметься в обліку наступним записом:
Закінчення прикладу.
Докладніше з питаннями щодо бюджетного обліку, бюджетної звітності та оподаткування бюджетних установ Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Бюджетні установи».
Цей матеріал підготовлено групою консультантів-методологів.
Наказом Мінфіну Росії від 07.05.2003 N 38н було внесено зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н. Чинний цей Наказ починаючи з бухгалтерської звітності за 2003 р. Необхідність внесення змін до Плану рахунків викликана насамперед тим, що було прийнято декілька Положень з бухгалтерського обліку:
ПБУ 17/02 "Облік витрат на науково-дослідні та дослідно-конструкторські та технологічні роботи";
ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток";
ПБУ 19/02 "Облік фінансових вливань".
Крім того, розроблені Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 р. N 135н. Дані ПБО та Методичні вказівки передбачають нові рахунки та субрахунки, яких у Плані рахунків не було.
З виходом ПБО 17/02 у разд.I "Необоротні активи" Плану рахунків запроваджено нові субрахунки: до рахунку 04 "Нематеріальні активи" — "За видами нематеріальних активів та за витратами на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи", до рахунку 08 - субрахунок 8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт". Ті витрати, які підлягають застосуванню у виробництві продукції або використовуються для управлінських потреб, списують з рахунку 08 до дебету рахунку 04, субрахунок "Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські та технологічні роботи", а потім рівномірно списують з рахунку 04 до дебету рахунків обліку витрат (рахунок 20 чи 26).
Якщо ж результати робіт з НДДКР неможливо використовувати у виробництві продукції або для управління (не дали результатів), такі витрати списують відразу з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
У зв'язку із зміною порядку обліку витрат з НДДКР у разд.III "Витрати виробництва" з рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" виключено субрахунок "Науково-дослідні та конструкторські підрозділи".
З виходом ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" у розд.V" Грошові коштирахунок 58 "Фінансові вкладення" доповнено субрахунками з обліку боргових цінних паперів. За борговими цінними паперами (векселі, облігації), за якими не визначається поточна ринкова вартість, організації слід різницю між первісною та номінальною вартістю відносити на фінансові результати рівномірно протягом усього терміну їх обігу в міру належного за ними доходу.
Придбані векселі, цінні папери враховуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" та відображаються на рахунках бухгалтерського обліку записами:
Дебет 58, Кредит 76 - придбання векселі та облігації;
Дебет 76, Кредит 51 - оплачені векселі.
Різниця між ціною придбання та номінальною ціною відображається записами:
Дебет 58, Кредит 91-1 "Інші доходи" - перевищення номінальної вартості над покупною;
Дебет 91, Кредит 58 - вексель списаний за номінальною вартістю.
Відсотки за векселем відображаються записом:
Дебет 76, Кредит 91 - погашення відсотків за векселем.
Щодо рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери", то його назва змінена: "Резерви під знецінення фінансових вкладень". При створенні резерву під знецінення фінансових вкладень бухгалтер повинен робити запис:
Дебет 91, Кредит 59.
При вибутті фінансових вливань чи зменшенні резерву роблять запис:
Дебет 59, Кредит 91.
Методичними вказівками, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 N 135н, передбачені нові субрахунки до рахунку 10 "Матеріали": 10 "Спеціальне оснащення та спецодяг на складі", 11 "Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації". Придбання спецодягу бухгалтеру тепер слід відображати на субрахунку 10 рахунку 10, а при передачі його в експлуатацію робити запис:
Дебет 10, субрахунок 11, кредит 10, субрахунок 10.
Вартість спецодягу після закінчення терміну служби списується на собівартість продукції:
Дебет 20, кредит 10, субрахунок 11.
З виходом ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" виникла потреба доповнити План рахунків новими рахунками. У разд.I "Необоротні активи" включено рахунок 09 "Відстрочені податкові активи". Відстрочені податкові активи включаються до розрахунку чистих активів (Наказ Мінфіну Росії та ФКЦП Росії від 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз). Сума чистих активів після закінчення фінансового року порівнюється зі статутним капіталом організації, й у разі перевищення статутного капіталу над сумою чистих активів акціонерні товариства зобов'язані зменшити статутний капітал. Крім того, згідно з Федеральним законом від 07.08.2001 N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" у тому випадку, якщо сума чистих активів перевищує 200 МРОТ, організація полягає обов'язковому аудиту. Невідображення відкладених податкових зобов'язань за рахунками бухгалтерського обліку веде до спотворення даних балансу, а спотворення бухгалтерської звітності передбачено штраф відповідно до КпАП РФ у вигляді 2 — 3 тис.
Відкладені податкові активи мають знайти свій відбиток при отриманні як прибутку, а й збитку. Адже за правилами податкового обліку збитки, отримані організацією цього року, переносяться на майбутнє та враховуються при визначенні податку на прибуток протягом 10 років. А отже, протягом цього терміну організація має вести аналітичний облік та відображати за рахунками бухгалтерського обліку відстрочені податкові активи.
Продаж основних засобів зі збитками також веде до утворення відстроченого податкового активу. Адже за правилами бухгалтерського обліку такий збиток одразу враховується щодо балансового прибутку. На податковому обліку збиток, отриманий організацією від продажу основного кошти, враховується рівномірно протягом недоамортизованого терміну корисного використання основного кошти.
Відбивається відстрочений податковий актив на рахунках бухгалтерського обліку записом:
Дебет 09, Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток". Після закінчення часу за умови отримання організацією прибутку відстрочені податкові активи списують за допомогою запису:
Дебет 68 "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 09 "Відстрочені податкові активи".
Розділ VI "Розрахунки" Плану рахунків доповнено рахунком 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" згідно з ПБО 18/02. Відстрочені податкові зобов'язання — це твір тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток. Вони відбиваються записом:
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 77.
Зменшення або погашення відстрочених податкових зобов'язань у рахунок нарахування податку на прибуток звітного періоду відображається таким чином:
Дебет 77, Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку прибуток".
У зв'язку із введенням у дію зазначених документів зміни вносяться і до форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки". Тепер за рядком 140 відображається прибуток (збиток) до оподаткування, за рядком 147 — постійне податкове зобов'язання, за рядком 148 — відстроченим податковим активом, за рядком 149 — відстроченим податковим зобов'язанням, за рядком 150 — поточний податок на прибуток, за рядком 160 — прибуток після оподаткування.
Є.Полуніна
Аудиторська фірма "Консалтинг та Аудит"
Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.
Розміщено на http://www.allbest.ru/
Бюджетний облік матеріальних запасів у бюджетній установі
У статті буде розглянуто порядок бюджетного обліку матеріальних запасів бюджетними установами, які не є одержувачами субсидій у рамках виконання державного (муніципального) завдання у 2011 р.
загальні положення
Порядок бюджетного обліку матеріальних запасів регулюється Наказами Мінфіну від 01.12.2010 N 157н "Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування" (далі - Інструкція N 157н) та від 06.12.2010 N 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування" (далі - Інструкція N 162н).
Нагадаємо, що Інструкція N 157н містить загальні положення щодо ведення бухгалтерського обліку бюджетними, казенними та автономними установами, у тому числі обліку матеріальних запасів. У розвиток зазначеного нормативного акта розроблено Інструкцію N 162н, призначену для застосування:
органами державної влади (державними органами);
органами місцевого самоврядування;
Органами управління державними та територіальними позабюджетними фондами;
Державними (муніципальними) державними установами;
Державними академіями наук;
Іншими юридичними особами, згідно із законодавством РФ здійснюють бюджетні повноваження одержувачів бюджетних коштів;
Бюджетними установами до прийняття федеральними органами виконавчої, суб'єктами РФ, органами місцевого самоврядування рішення про надання їм субсидії з бюджету бюджетної системи РФ відповідно до п. 1 ст. 78.1 БК РФ.
Об'єкт обліку
До товарно-матеріальних цінностей та матеріальних запасів відносяться предмети, що використовуються у діяльності бюджетної установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості, готова продукція, товари для продажу. З 01.01.2011 до матеріальних запасів належать такі матеріальні цінності незалежно від їх вартості та строку служби (п. 99 Інструкції N 157н):
Лісові дороги, що підлягають рекультивації;
Постільна білизна та постільні речі (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, спальні мішки тощо) та інший м'який інвентар;
Готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи; обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем (опалювальні котли, радіатори тощо);
Обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення. До обладнання, що потребує монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введене в дію тільки після складання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. При цьому до складу обладнання включаються контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання, та інші матеріальні цінності, необхідні для будівельно-монтажних робіт;
Інвалідна техніка та засоби пересування для інвалідів;
Дорогоцінні та інші метали для протезування;
Спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками для забезпечення виконання умов договорів до передачі його до наукового підрозділу;
Матеріальні цінності спеціального призначення.
Відповідно до п. 21 Інструкції N 162н для обліку операцій із матеріальними запасами застосовуються такі групувальні рахунки:
0 105 30 000 "Матеріальні запаси - інше рухоме майно установи";
0 105 40 000 "Матеріальні запаси – предмети лізингу".
Облік операцій із матеріальними запасами ведеться наступних рахунках:
|
Найменування рахунку |
Об'єкт обліку |
|
|
"Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи" |
Медикаменти, компоненти, ендопротези, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, кров, перев'язувальні засоби тощо. |
|
|
0 105 32 000 "Продукти харчування - інше рухоме майно установи" |
Продукти харчування, продовольчі пайки, молочні суміші, лікувально-профілактичне харчування |
|
|
"Пально-мастильні матеріали - інше рухоме майно установи" |
Всі види палива, горючих та мастильних матеріалів: дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол і т.д. |
|
|
"Будівельні матеріали Інше рухоме майно установи" |
Усі види будівельних матеріалів: Силікатні матеріали (цемент, пісок, гравій, вапно, камінь, цегла, черепиця), лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера та т.п.), будівельний метал (залізо, жерсть, сталь, цинк листовий і т.п.), металовироби (цвяхи, гайки, болти, залізні вироби тощо), санітарно-технічні матеріали (крани, муфти, трійники тощо), електротехнічні матеріали (кабелі, лампи, патрони, ролики, шнури, дроти, запобіжники, ізолятори тощо), хіміко- москальні (фарба, оліфа, толь тощо) та інші аналогічні матеріали; Готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи); обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної та інших систем (опалювальні котли, радіатори тощо); Обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення. До обладнання, що вимагає монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введено в дію тільки після збирання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. До складу обладнання включаються та контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання та інші матеріальні цінності, необхідні для будівельно-монтажних робіт |
|
|
0 105 35 000 М'який інвентар - інше рухоме майно установи" |
Білизна (сорочки, сорочки, халати тощо); постільна білизна та приладдя (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, спальні мішки тощо); одяг та обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальто, плащі, кожушки, сукні, кофти, спідниці, куртки, штани тощо); взуття, включаючи спеціальну (черевики, чоботи, сандалії, валянки тощо); спортивний одягта взуття (костюми, черевики тощо); інший м'який інвентар. До складу спеціального одягу входять спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристосування (комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожушки, кожухи, різна взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори, інші види спеціального одягу). Предмети м'якого інвентарю маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або його заступника та працівника бухгалтерії спеціальним штампом незмивною фарбою без псування зовнішнього вигляду предмета із зазначенням найменування установи, а при видачі предметів в експлуатацію проводиться додаткове маркування із зазначенням року та місяця видачі їх зі складу. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи чи його заступника |
|
|
0 105 36 000 "Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи" |
Спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками для забезпечення виконання умов договорів до його передачі у науковий підрозділ; Молодняк всіх видів тварин і тварин на відгодівлі, птахи, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл незалежно від їхньої вартості; Приплід молодняку за наявності в установах робочої худоби; Посадковий матеріал; Реактиви та хімікати, скло та хімпосуди, метали, електроматеріали, радіоматеріали та радіодеталі, фотоприладдя, піддослідні тварини та інші матеріали для навчальних цілей та науково-дослідних робіт, дорогоцінні та інші метали для протезування, а також інвалідна техніка та судна для інвалідів; Господарські матеріали (електричні лампочки, мило, щітки та ін.), канцелярські приладдя (папір, олівці, ручки, стрижні Поворотна або обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки тощо), як вільна (порожня), так і з матеріальними цінностями; Корми та фураж (сіно, овес та ін.), насіння, добрива; Книжкова, інша друкована продукція, крім друкованої продукції, призначеної для продажу, а також бібліотечного фонду та бланкової продукції суворої звітності (бланків цінних паперів, квитанційних книжок, голограм, атестатів, дипломів, посвідчень, трудових книжок (вкладишів до них) та ін., виготовлених друкарським способом за формою, затвердженою правовим актом органу влади, що містить номер, серію, що мають ступінь захисту та спеціальні вимоги щодо їх зберігання, видачі та знищення Запасні частини, призначені для ремонту та заміни зношених частин у машинах та обладнання, транспортні засоби, об'єкти виробничого та господарського інвентарю; Матеріали спеціального призначення; Інші матеріальні запаси |
|
|
0 105 37 000 "Готова продукція - інше рухоме майно установи" |
Продукція, виготовлена в установі для цілей |
|
|
0 105 38 000 "Товари - інше рухоме майно установи" |
Матеріальні цінності, набуті установою для продажу |
|
|
0 105 39 000 "Націнка на товари - інше рухоме майно установи" |
Торгова надбавка (знижка) |
|
|
"Будівельні матеріали Предмети лізингу |
Будівельні матеріали, що є предметом |
|
|
0 105 46 000 "Інші матеріальні запаси - предмети лізингу" |
Інші матеріальні запаси, що є предметом договору фінансової оренди (лізингу) |
У Листі Мінфіну Росії від 29.12.2010 N 02-06-07/5396 наведено таблицю відповідності Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 148н"Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку" (далі - Інструкція N 148н), Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженому Наказом Мінфіну Росії N 162н. На с. 47 представлена таблиця відповідності Планів рахунків бюджетного обліку з обліку матеріальних запасів, що застосовуються у 2010 та 2011 роках.
Плану рахунків бюджетного обліку з обліку матеріальних запасів, що застосовуються у 2010 та 2011 роках
|
План рахунків 2011 р. |
|||
|
Інструкції N 157н та N 162н |
|||
|
Номер рахунку |
Номер рахунку |
||
|
Матеріальні |
|||
|
Матеріальні рухоме майно установи |
Матеріальні предмети |
||
|
Медикаменти та перев'язувальні засоби |
|||
|
Продукти харчування |
|||
|
Пально-мастильні матеріали |
|||
|
Будівельні матеріали |
|||
|
М'який інвентар |
|||
|
матеріальні |
|||
|
Націнка на |
|||
|
продукція |
Прийняття матеріальних запасів до обліку
облік матеріальний запас бюджетний
Матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю. У цьому визначення фактичної вартості матеріальних запасів залежить умови їх отримання. Так, фактичною вартістю матеріальних запасів, придбаних за плату, зізнаються (п. 102 Інструкції N 157н):
Суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
Суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
Мита та інші платежі, пов'язані з придбанням матеріальних запасів;
Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріальні запаси, відповідно до умов договору;
Суми, що сплачуються за заготівлю та доставку матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки. Якщо у супровідному документі постачальника зазначено кілька найменувань матеріальних запасів, то витрати на їх доставку (у рамках договору поставки) розподіляються пропорційно вартості кожного найменування матеріального запасу у їхній спільній вартості;
Суми, що сплачуються за доведення матеріальних запасів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (підробіток, сортування, фасування та покращення) технічних характеристикотриманих запасів, не пов'язаних із їх використанням);
Інші платежі безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.
Відповідно до п. 103 Інструкції N 157н якщо бюджетна установа здійснює централізовані закупівлі матеріальних запасів та (або) торговельну (виробничу) діяльність, то витрати, вироблені з заготівлі та доставки матеріальних запасів до центральних (виробничих) складів (баз) та (або) вантажоодержувачів, включаючи страхування доставки, можуть не включатися у фактичну вартість матеріальних запасів, що купуються, а відноситися до витрат на фінансовий результат поточного фінансового року за умови відображення зазначеного порядку у своїй обліковій політиці.
Фактична вартість матеріальних запасів при їх виготовленні самою установоювизначається з витрат, пов'язаних з виготовленням даних активів (у порядку, визначеному в обліковій політиці установи). У зазначену вартість не включається сума загальногосподарських та інших аналогічних витрат, крім випадків, коли безпосередньо пов'язані з придбанням (виготовленням) матеріальних запасів.
Фактична вартість матеріальних запасів, що залишаються в установі в результаті розбирання, утилізації (ліквідації) основних засобів або іншого майна, визначається виходячи з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, що сплачуються установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.
Оприбуткування матеріальних запасів відбивається у регістрах бюджетного обліку виходячи з первинних облікових документів (накладних постачальника тощо.) (п. 22 Інструкції N 162н). У випадках, коли є розбіжності з даними документів постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (ф. 0315004).
Облік операцій із надходження матеріальних запасів ведеться відповідно до змісту господарської операції:
У журналі операцій з вибуття та переміщення матеріальних активів - у частині операцій прийняття до обліку матеріалів, товарів за сформованою фактичною вартістю (у сумі фактичних вкладень) та операцій зі збільшення фактичної (балансової) вартості матеріалів (обладнання, що враховується у складі матеріалів, тощо). п.) у сумі фактичних витрат з їх дообладнанню, модернізації;
У журналі операцій розрахунків із постачальниками і підрядниками чи журналі операцій розрахунків із підзвітними особами - у частині операцій надходження матеріальних запасів за фактичної вартості їх придбання (виготовлення);
У журналі з інших операцій - з інших операцій надходження об'єктів матеріальних запасів.
Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться за їх групами (видами), найменуваннями, сортами та кількістю у розрізі матеріально відповідальних осіб та (або) місць зберігання.
Аналітичний облік матеріальних запасів, продуктів харчування, молодняку тварин та тварин на відгодівлі ведеться на картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041).
Аналітичний облік продуктів харчування ведеться у Оборотні відомості з нефінансових активів (ф. 0504035). Записи в оборотній відомості з нефінансових активів проводяться на підставі даних Накопичувальних відомостей з приходу продуктів харчування (ф. 0504037) та Накопичувальних відомостей щодо витрат продуктів харчування (0504038). Щомісяця у Оборотній відомості з нефінансових активів підраховуються обороти та виводяться залишки на кінець місяця.
Облік розбитого посуду ведеться матеріально відповідальними особами у Книзі реєстрації бою посуду (ф. 0504044).
Аналітичний облік молодняку тварин та тварин на відгодівлі ведеться за видами та віковими групами (тварин на відгодівлі – лише за видами) у Книзі обліку тварин (ф. 0504039).
Аналітичний облік готової продукції, товарів, переданих на реалізацію, ведеться окремо.
Матеріально відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів у Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей (ф. 0504042, 0504043) за найменуваннями, сортами та кількістю.
Форми зазначених регістрів бюджетного обліку затверджено Наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 N 173н"Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування".
Переміщення та списання матеріальних запасів
Облік операцій із вибуття та переміщенню матеріальних запасів ведеться у журналі операцій із вибуття та переміщенню нефінансових активів.
Відображення в обліку операцій з переміщення матеріальних запасів всередині установи, передачі в експлуатацію здійснюється у регістрах аналітичного обліку матеріальних запасів шляхом зміни матеріально відповідальної особи виходячи з наступних первинних документов:
Вимога-накладна (ф. 0315006);
Меню-вимога на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);
Відомість на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);
Відомість видачі матеріальних цінностей потреби установи (ф. 0504210).
Списання матеріалів та продуктів харчування проводиться на підставі:
Меню-вимоги на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);
Відомості на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);
Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210);
Дорожнього листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), що застосовується для списання у витрату всіх видів палива;
Акту про списання матеріальних запасів (ф. 0504230);
Акта про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143), що застосовується для списання м'якого інвентарю та посуду. При цьому списання посуду здійснюється на підставі Книги реєстрації бою посуду (ф. 0504044).
Вибуття (відпустка) матеріальних запасів провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю. Вибраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці та застосовувати протягом фінансового року безперервно.
Одиниця бухгалтерського обліку матеріальних запасів обирається установою самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом (п. 101 Інструкції N 157н). Вибраний спосіб визначення одиниці матеріальних запасів необхідно закріпити в обліковій політиці бюджетної установи. Залежно від характеру матеріальних запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріальних запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо.
Вибуття матеріальних запасів у розмірі природних втрат проводиться на підставі актів з відображенням у видатках поточного фінансового року, а вибуття матеріальних запасів внаслідок розкрадань, недостач, втрат - на підставі належно оформлених актів з відображенням вартості матеріальних цінностей на зменшення фінансового результату поточного фінансового року з одночасним пред'явленням до винних осіб сум завданих збитків.
Кореспонденція рахунків щодо надходження та вибуття матеріальних запасів
Наведемо кореспонденцію рахунків з обліку матеріальних запасів, спираючись на Додаток 1 до Інструкції N 162н.
|
Номер рахунку |
|||
|
за дебетом |
за кредитом |
||
|
Ухвалення до бухгалтерського обліку об'єктів матеріальних запасів, що надійшли до натуральної форми при відшкодуванні збитків, заподіяного винною особою |
|||
|
Оприбуткування матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів та тих, що залишаються у розпорядженні установи |
|||
|
Формування первісної вартості матеріальних запасів на підставі кількох договорів із постачальниками, розпоряджень (повідомлень) |
|||
|
Прийняття до обліку матеріальних запасів (за винятком готової продукції) на підставі сформованої фактичної вартості |
|||
|
Оприбуткування матеріальних запасів (за винятком готової продукції) сформованої вартості згідно з договором з постачальником, розпорядження (повідомлення) |
|||
|
Оприбуткування за ринковою вартістю надлишків матеріальних запасів, виявлених під час інвентаризації |
|||
|
Прийняття до обліку безоплатно одержаних матеріальних запасів |
|||
|
Прийняття до обліку матеріальних запасів що залишаються у розпорядженні установи результатам проведення демонтажних робіт під час ремонту об'єкта основних засобів |
|||
|
Передача готової продукції для використання у діяльності установи (Для власних потреб) |
|||
|
Внутрішнє переміщення матеріальних запасів між матеріально відповідальними особами в установі |
|||
|
Оприбуткування матеріальних запасів у сумі їх фактичної вартості, сформованої господарським способом (не для продажу) |
|||
|
Прийняття до обліку готової продукції з собівартості |
|||
|
Безоплатна передача матеріальних |
|||
|
Внесення до статутного капіталу матеріальних |
|||
|
Списання витрачених матеріальних запасів, природних втрат матеріальних запасів у межах встановлених норм на підставі виправдувальних документів |
|||
|
Передача матеріальних запасів на виготовлення (створення) об'єктів основних засобів, нематеріальних або невироблених активів, інших матеріальних запасів під час виконання робіт, надання послуг |
|||
|
Реалізація зайвих та невикористовуваних матеріальних запасів (за винятком готової продукції): |
|||
|
Нарахування доходів від реалізації за ціною реалізації (у тому числі ПДВ) |
|||
|
Нарахування заборгованості покупця матеріалів з податків, що підлягають перерахування бюджетними установами до бюджету у випадках, встановлених податковим законодавством РФ |
|||
|
реалізованого матеріального запасу |
|||
|
Списання витрат на реалізацію матеріальних запасів (за видами витрат) |
|||
|
Списання втрат матеріальних запасів, тих, хто прийшов у непридатність внаслідок стихійних та інших лих, небезпечного природного явища, катастрофи |
|||
|
Списання матеріальних запасів внаслідок виявлених нестач, розкрадань, інших втрат, віднесених за рахунок винних осіб: |
|||
|
Нарахування заборгованості за виявленими недоліків, розкрадань, інших втрат, віднесеним за рахунок винних осіб (відображається за ринковою вартістю) |
|||
|
Списання з балансу вартості матеріальних запасів (відбивається за балансовою вартістю) |
|||
|
Прийняття до обліку готової продукції |
|||
|
Реалізація готової продукції, виконаних робіт (наданих послуг) за фактичною вартості |
|||
|
Списання природних втрат готової продукції |
Розміщено на Allbest.ru
...Фактична вартість матеріальних запасів, придбаних за плату та отриманих установою за договором дарування. Бухгалтерське оформлення операцій із прийняття та списання матеріальних запасів. Облік доходів та видатків у державній бюджетній установі.
курсова робота , доданий 21.02.2013
Матеріальні запаси, їх класифікація та оцінка. Документація з обліку руху матеріальних запасів. Облік матеріальних запасів у бухгалтерії та на складах. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей. Особливості оформлення результатів інвентаризації.
курсова робота , доданий 15.06.2010
контрольна робота , доданий 12.01.2011
Матеріальні запаси, як частина матеріально-виробничих запасів. Цілі, завдання, види та терміни проведення інвентаризації матеріальних запасів. Документальне оформлення та порядок обліку результатів інвентаризації матеріальних запасів у ТОВ ВО "Свіяга".
курсова робота , доданий 13.06.2015
Теоретичні та практичні засади документального оформлення та обліку надходження та вибуття товарно-матеріальних запасів. Сутність товарно-матеріальних запасів та його роль виробництві. Оформлення та облік інвентаризації товарно-матеріальних запасів.
курсова робота , доданий 27.10.2010
Нормативне регулювання обліку. Завдання бухгалтерського обліку матеріальних запасів. Організація складського обліку матеріалів, первинна документація. Порядок відображення інформації у бухгалтерській звітності. Інвентаризація матеріальних запасів компанії.
курсова робота , доданий 13.09.2012
Порядок обліку операцій із централізованого постачання матеріальними цінностями. Організація бухгалтерського обліку матеріальних запасів у МУЗ "Станція швидкої медичної допомоги" м. Мінусинська. Аналіз обліку та використання матеріальних запасів МУЗ.
дипломна робота , доданий 03.03.2008
Документальне оформлення руху матеріально-виробничих запасів у ТОВ "Сібтехмонтаж". Організація аналітичного та синтетичного обліку руху запасів на підприємстві. Аналіз використання матеріальних запасів та шляхи вдосконалення їх обліку.
дипломна робота , доданий 20.03.2017
Визначення матеріальних запасів, їх класифікація та методи оцінки. Особливості складського обліку матеріальних запасів, принципи проведення та відображення результатів інвентаризації. Перелік та правила заповнення документів з обліку руху матеріалів.
курсова робота , доданий 11.06.2015
Вивчення структури матеріальних запасів. Особливості документального оформлення відпустки матеріалів на виробничі та господарські потреби, організації оперативного та бухгалтерського обліку витрати матеріальних цінностей та контролю за їх використанням.
З 1 січня 2011 року казенні установи щодо обліку матеріальних запасів застосовують відповідні положення інструкцій N 157н(1) та 162н(2). В Інструкції N 157н наведено загальні правила обліку зазначених активів (склад, формування фактичної вартості, правила вибуття, надходження, внутрішнього переміщення, угруповання та аналітичного обліку матеріальних запасів). В Інструкції N 162н наведено конкретний перелік рахунків обліку матеріальних запасів та методологію відображення операцій з матеріальними запасами. Всі ці питання ми розглянемо в 1-му завданні цієї роботи.
Матеріальні цінності, що враховуються у складі матеріальних запасів
Відповідно до п. 99 Інструкції N 157н матеріальні запаси можна поділити на чотири групи:
Примітно, що частина переліку матеріальних цінностей, що належать до матеріальних запасів незалежно від їх вартості та строку служби, знайома бухгалтерам казенних установ, оскільки вона була наведена у п. 51 Інструкції N 148н. Зупинимося на позиціях, вперше названих як матеріальні запаси:
Рахунки обліку матеріальних запасів
Об'єкти матеріальних запасів на рахунку 105 00 "Матеріальні запаси" за аналітичними групами синтетичного рахунку об'єкта обліку:
При цьому об'єкти матеріальних запасів - іншого рухомого майна установи враховуються на рахунках, що містять аналітичний код виду синтетичного рахунку об'єктів обліку (23-й розряд рахунку) з 1 по 9. Об'єкти матеріальних запасів - предмети лізингу враховуються на рахунках, що містять у 23-му розряді рахунки коди 4, 6. Рахунки обліку матеріальних запасів, що застосовуються державними установами:
|
Номер рахунку |
Назва рахунку |
|
Матеріальні запаси - інше рухоме майно установи |
|
|
Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи |
|
|
Продукти харчування - інше рухоме майно установи |
|
|
Пально-мастильні матеріали - інше рухоме майно установи |
|
|
Будівельні матеріали - інше рухоме майно установи |
|
|
М'який інвентар - інше рухоме майно установи |
|
|
Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи |
|
|
Готова продукція- інше рухоме майно установи |
|
|
Товари - інше рухоме майно установи |
|
|
Націнка на товари - інше рухоме майно установи |
|
|
Матеріальні запаси – предмети лізингу |
|
|
Будівельні матеріали - предмети лізингу |
|
|
Інші матеріальні запаси - предмети лізингу |
Для обліку операцій зі зміни вартості матеріальних запасів застосовуються рахунки, у 24-26-му розрядах яких відповідно вказується код:
При цьому рахунок 010539000 має тільки один аналітичний рахунок 010539340 "Збільшення за рахунок націнки вартості товарів - іншого рухомого майна установи". На думку автора, у Плані рахунків бюджетного обліку, затвердженому Інструкцією N 162н, допущено друкарську помилку. Номер рахунку зі зміни вартості товарів за рахунок націнки має бути 010539440, оскільки операції зі збільшення вартості товарів повинні теоретично супроводжуватися зменшенням вартості націнки. Списання націнки також проводиться у разі кредиту рахунки 105 39 000 методом " Червоне сторно " .
На рахунку 010531000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби - інше рухоме майно установи" враховуються медикаменти, компоненти, ендопротези, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, кров, перев'язувальні засоби.
Рахунок 010532000 "Продукти харчування - інше рухоме майно установи" призначений для обліку продуктів харчування, продовольчих пайків, молочних сумішей, лікувально-профілактичного харчування.
Рахунок 0 105 33 000 "Пально-мастильні матеріали - інше рухоме майно установи" призначений для обліку всіх видів палива, пального та мастильних матеріалів: дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол.
На рахунку 0 105 34 000 "Будівельні матеріали - інше рухоме майно установи" обліковуються:
На рахунку 0 105 35 000 "М'який інвентар - інше рухоме майно установи" збирається інформація про такі об'єкти:
Предмети маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або її заступника та працівника бухгалтерії. Маркувальні штампи зберігаються у керівника установи або її заступника (п. 118 Інструкції N 157н).
На рахунку 0 105 36 000 "Інші матеріальні запаси - інше рухоме майно установи" враховуються: - спецобладнання для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками для виконання робіт за договорами до передачі його до наукового підрозділу;
На рахунку 0105 37 000 "Готова продукція-інше рухоме майно установи" враховується продукція, виготовлена в установі з метою продажу. Відповідно до п. 27 Інструкції N 162н казенні установи приймають готову продукцію до обліку після закінчення місяця за фактичною собівартістю. Тобто в обліку державних установ не відображається планова (нормативно-планова) собівартість готової продукції, як це відбувається, наприклад, у бюджетних та автономних установах.
На рахунку 0105 38000 "Товари - інше рухоме майно установи" враховуються товари, призначені для перепродажу. Товари приймаються до обліку за фактичною вартістю. При передачі товарів у їх вартість доводиться до продажної (роздрібної) ціни з допомогою націнки, яка враховується на рахунку 0 105 39 000 " Націнка на товари - інше рухоме майно установи " .
На рахунках 0 105 44 000 "Будівельні матеріали - предмети лізингу", 0 105 46 000 "Інші матеріальні запаси предмети лізингу" враховуються об'єкти, названі на подібних рахунках з обліку іншого рухомого майна установи (рахунки 0 100 30) взяті в лізинг.
При формуванні облікової політики установи вибирається одиниця бухгалтерського обліку матеріальних запасів, яка має забезпечити формування повної та достовірної інформації про матеріальні запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру матеріальних запасів, порядку їхнього придбання та використання одиницею матеріальних запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група (п. 101 Інструкції N 157н).
Це майнові цінності, які у процесі діяльності установи. До їх складу прийнято включати готову продукцію та товари для продажу.
Облік матеріальних запасів у бюджеті прийнято вести на відповідному рахунку 010500000 «Матеріальні запаси». Це дебетовий рахунок. Тобто рахунок 105 може мати лише дебетове сальдо наприкінці звітний період чи нульовий залишок. Сальдо за кредитом чи зі знаком мінус говорить про помилку в обліку. Одиниця обліку має бути визначена самостійно. Наприклад, одиницею може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група. Вибір слід закріпити в обліковій політиці. Це необхідно для забезпечення контролю за майновими цінностями установ бюджетної сфери.
Класифікація матеріальних запасів включає:
Аналітичний облік матеріальних запасів у казенному закладі слід деталізувати за субрахунками. Для цього в обліковій політиці організації передбачте угруповання рахунка 105 за субрахунками. Допускається включити до робочого плану рахунків установи наступні субрахунки:
А ось автономні та бюджетні установи зобов'язані виділяти особливо цінне майно. Угруповання за субрахунками відбувається в аналогічному порядку. Тільки для особливо цінного майна слід зазначати групу рахунку 105 — 20. Наприклад, товари, віднесені до особливо цінних, враховуйте на субрахунку 0 105 28. Майно бюджетного та автономного підприємства, яке не належить до особливо цінного, фіксуйте у групі рахунку 105 — 30.
Вартісна оцінка матеріальних запасів у бюджетному обліку залежить від способу надходження активу до держустанови. Виділяють варіанти:
|
Порядок формування вартості |
|
|---|---|
|
Купівля, придбання за плату |
За фактичною вартістю, сплаченою продавцю, або за фактично понесеними витратами підприємства на купівлю МОЗ |
|
Безоплатна передача |
За фактичною, балансовою вартістю, при отриманні МОЗ за внутрішньовідомчими, міжвідомчими та міжбюджетними передачами. За поточною оцінною вартістю на дату надходження, при отриманні МОЗ з інших передач |
|
Виготовлення МОЗ господарським способом |
За фактичною вартістю понесених витрат або за плановою собівартістю під час виготовлення готової продукції |
|
Невраховані активи, виявлені під час інвентаризації |
Прийміть на облік за справедливою вартістю |
|
Розукомплектовані цінності |
|
|
МОЗ, отримані внаслідок списання основних засобів |
|
|
Отримані у рахунок відшкодування збитків |
Варіант надходження матеріальних запасів у бюджетних установах безпосередньо впливає порядок складання бухгалтерських операцій. Розглянемо актуальні приклади.
|
Операція |
||
|---|---|---|
|
Придбання за плату |
||
|
Прийняті до обліку |
||
|
Здійснено оплату постачальнику |
Оборот за позабалансовим рахунком 18 |
|
|
Безоплатне отримання |
||
|
МОЗ прийнято до обліку від головної установи |
||
|
МОЗ закріплено за організацією на праві оперативного управління |
||
|
Виготовлення готової продукції |
||
|
Готову продукцію прийнято до обліку за плановою собівартістю |
||
Надходження матеріальних запасів слід реєструвати в бухобліку на підставі первинних документів: накладних, товарних чеків, актів приймання-передачі та іншого.
Відобразіть списання матеріальних запасів у бюджетному обліку у таких випадках:
Спосіб списання вартості слід закріпити в обліковій політиці. Допускається на вибір: списання фактичної вартості одиниці або середньої вартості. Вибраний спосіб має застосовуватись протягом календарного року. Допускається застосовувати різні способидля окремих груп.
За правилами наказу Мінфіну № 157н (Інструкція з бюджетного обліку матеріальних запасів), відображати списання матзапасів потрібно проводками:
|
Операція |
||
|---|---|---|
|
Відображено списання МОЗ, використаних у діяльності установи |
||
|
Відображено списання МОЗ, які вибули під час створення нефінансових активів |
0 106 ХХ ХХХ |
|
|
Відображено безоплатну передачу підвідомчій установі |
||
|
Відображено безоплатну передачу третім особам (крім державних та муніципальних) |
Питання аудитору
На якому рахунку враховувати Тосол – 105 36 чи 105 33?
Відповідно до словника фінансових та юридичних термінів до ПММ як особливого виду виробничих запасів відносяться:
Визначення ПММ у словнику взято з Методичних рекомендаційз бухгалтерського обліку паливно-мастильних матеріалів у сільськогосподарських організаціях, утв. Мінсільгоспом Росії 16.05.2005. Це відомчий нормативний акт, який застосовується лише сільськогосподарськими організаціями.
Тосол – торгове позначення незамерзаючої рідини, що охолоджує, її основними компонентами є вода і похідні спирту. Склад охолоджуючих рідин регулюється документом "ГОСТ 28084-89 (СТ РЕВ 2130-80). Державний стандарт Союзу РСР. Рідини, що охолоджують низькозамерзаючі. Загальні технічні умови", затв. та введений у дію постановою Держстандарту СРСР від 30.03.1989 № 913.
Строго кажучи, Тосол та інші охолодні рідини (антифризи) за своїм складом ПММ не є. Якщо звернутися до даних єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності, утв. рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16.07.2012 № 54 антифризи відносяться до іншої номенклатурної групи, відмінної від ПММ.
У загальноросійському класифікаторі продукції за видами економічної діяльності ОК 034-2014 (КПЕС 2008), затв. наказом Росстандарту від 31.01.2014 № 14-ст, антифризам надано код 20.59.43.120. Вони входять до угруповання 20.59.4 "Матеріали мастильні; присадки; антифризи", однак до мастильних матеріалів не належать та враховуються під окремим кодом.
Отже, Тосол можна віднести до інших матеріальних запасів – продукції хімічної промисловості та враховувати на рахунку 10506.
У той же час багато комерційних організацій та державні (муніципальні) установи приймають рішення про облік спеціальних рідин (гальмівних та охолоджуючих) у складі ПММ. Зокрема, з метою планування так зроблено у МВС Росії (лист МВС Росії від 30.11.2016 № 1/12588 "Про вжиті заходи щодо виконання подання Рахункової палати Російської Федерації").
З огляду на пп. 117, 118 інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, для обліку ПММ призначений рахунок 105 03, на якому враховуються всі види палива, пального та мастильних матеріалів - дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол і т.д. Цей список є відкритим.
Крім того, згідно з розд. III додатка 1 розпорядження Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р витрата гальмівних, охолоджуючих та інших робочих рідин контролюється та розраховується. Ця обставина є додатковим аргументом для того, щоб враховувати Тосол на рахунку 105 03.
У зв'язку з тим, що щодо спеціальних рідин (гальмівних та охолоджуючих) немає чітких відомчих рекомендацій або додаткових роз'яснень, щоб уникнути претензій з боку ревізорів, установа має право закріпити в обліковій політиці найбільш прийнятний рахунок обліку – 105 03 або 105 06.
На наш погляд, обидва варіанти припустимі і не є помилкою. Головне, щоб вибір рахунку було підтверджено документально. Беручи до уваги практику, що склалася, рекомендуємо враховувати спеціальні рідини (гальмові та охолоджуючі) на рахунку 105 03 "Пально-мастильні матеріали".
