Пункт 6.1 ПБО 1/2008 надає організаціям, які мають статус мікропідприємств, право вести бухоблік за простою системою без використання методу подвійного запису. Однак наразі чітку методику для цього ніде не прописано.
Також немає і спеціальних регістрів для ведення бухобліку за простою системою. Тому організація може самостійно затвердити методику обліку та розробити необхідні регістри. За основу можна взяти, наприклад:
Головне, передбачити у своїй формі усі необхідні реквізити , встановлені пунктом 4 статті 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ І нехай такий регістр затвердить керівник організації (п. 5 ст. 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Аналогічні роз'яснення містяться у пункті 6Рекомендацій
Бухгалтерський баланс заповнюйте, взявши дані з таких регістрів, а також результати повної інвентаризації майна та зобов'язань організації.
Мікропідприємство має право нараховувати амортизацію:
Вибраний варіант слід передбачити в обліковій політиці.
Про це йдеться у пунктах 45–46Рекомендацій , затверджених рішенням Президентської ради НП «Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії» від 25 квітня 2013 р. № 4/13.
Ситуація: чи суб'єкти малого підприємництва повинні керуватися наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н?
Малі підприємства мають право використовувати цей нормативний акту частині, що не суперечить чинному законодавству.
У своїй діяльності мале підприємство має керуватися усіма чинними нормативними документами. Виняток – ті акти, у яких прямо передбачено право таких організацій ці документи не застосовувати. Типові рекомендації, затверджені наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н, діють і зараз. Тому їх можна використовувати в частині, яка не суперечить Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, положенням з бухгалтерського обліку, Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування.
Це випливає з пунктів 3 та 9 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Мале підприємство може скоротити кількість синтетичних рахунків у своєму робочому плані рахунків порівняно із загальним Планом рахунків. Наприклад, можна групувати дані на узагальнених синтетичних рахунках так, як показано в таблиці:
Дані, які можна згрупувати |
Де відображають за загальним Планом рахунків |
Де можна відобразити в обліку малих підприємств |
Виробничі запаси |
рахунки 07, 10, 11, 15, 16 |
рахунок 10 «Матеріали» |
Витрати, пов'язані з виробництвом та продажем продукції (робіт, послуг) |
рахунки 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 |
рахунок 20 «Основне виробництво» |
Готова продукція та товари, |
рахунки 41, 43, 45 |
рахунок 41 «Товари» |
Дебіторська та кредиторська заборгованість |
рахунки 62, 71, 73, 75, 76, 79 |
рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» |
Грошові коштиу банках |
рахунки 51, 52, 55, 57, |
рахунок 51 «Розрахункові рахунки» |
Капітал |
рахунки 80, 81, 82, 83 |
рахунок 80 «Статутний капітал» |
Фінансові результати |
рахунки 90, 91, 99 |
рахунок 99 «Прибутки та збитки» |
Інші рахунки застосовуйте у загальновстановленому порядку за правилами, встановленими для загального планурахунків.
Про це сказано у пункті 13 Типових рекомендацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н та пунктах 3, 3.1 та 3.2 інформаційного повідомлення Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012, пунктах 9–23 Рекомендацій, затверджених рішенням Президентської ради «Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії» від 25 квітня 2013 р. № 4/13.
Облікову політику малого підприємства треба скласти та затвердити за загальним правилам. У ній закріпити вибрані способи ведення бухобліку.
При цьому малі підприємства на відміну від інших мають право також вибрати:
А мікропідприємства та некомерційні організації мають право вирішити, як вони вестиме бухоблік: без застосування подвійного запису або ж у загальному порядку, використовуючи бухгалтерські проводки.
Такий порядок передбачено частиною 4 статті 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, пунктом 6.1 ПБО 1/2008 та підтверджується пунктом 4 Рекомендацій, затверджених рішенням Президентської ради НП «Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії» від 25 квітня 2013 року. №4/13.
Інформацію про облікову політику малі підприємства мають розкривати у Поясненнях до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати. У них потрібно розшифрувати всі зміни в обліковій політиці, які будуть застосовуватися наступного року (п. 25 ПБО 1/2008).
За загальним правилом наслідки змін облікової політики слід відобразити у бухгалтерській звітності ретроспективно. Тобто виправити дані бухгалтерської звітності за період перерахунку.
Однак малі підприємства мають право відображати зміни облікової політики в бухгалтерській звітності перспективно. Це означає, що новий спосіб ведення бухобліку вони застосовують вже у поточному та майбутньому періодах. Виправляти ж звітність за попередні роки не доведеться. Таке право надано пунктом 15.1 ПБО 1/2008 та частиною 4 статті 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.
За загальним правилом виторг від продажу готової продукції(робіт, послуг) у бухобліку визнається тільки в тому випадку, якщо виконані такі умови:
Якщо хоча б одна з перерахованих умов не виконується, то за загальним правилом у бухобліку треба визнати не виручку, а кредиторську заборгованість. Аванс, отриманий рахунок майбутніх поставок, виручкою також є.
Такі правила встановлені пунктами 3 та 12 ПБО 9/99.
Разом про те, малі підприємства вправі не визнавати виручку до надходження оплати від покупців (замовників). Тобто застосовувати касовий метод бухобліку доходів та витрат. Такі організації не чекають, доки право власності на продукцію (товар) перейде від організації до покупця. Отже, отримані аванси також потрібно включати до доходів. При цьому всі інші умови для визнання виручки мають виконуватися.
Якщо організація визнає виручку касовим методом, то витрати слід приймати у міру погашення заборгованості (п. 18 ПБО 10/99, ч. 4 ст. 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Тим часом, на фінансовий результат такі суми впливають у загальному порядку – з прив'язкою до отриманих доходів (п. 19 ПБО 10/99). Будьте уважні: видані аванси у момент видачі відображати у витратах не можна. Необхідно дочекатися, доки контрагент виконає свої зобов'язання, тобто відпрацює аванс.
Приклад, як визнавати у бухобліку доходи та витрати малому підприємству
ТОВ «Альфа» є малим підприємством та займається наданням консалтингових послуг. У березні вартість послуг, наданих "Альфою", склала 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). Послуги надані ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"». 25 березня було підписано акт про надання послуг, та «Альфа» нарахувала ПДВ.
Собівартість послуг склала 70 000 руб., У тому числі:
31 березня «Гермес» сплатив послуги частково – у сумі 60 000 руб. Суму, що залишилася (58 000 руб.) покупець перерахував 17 квітня.
Обліковою політикою «Альфи» передбачено, що виручка визначається у міру надходження грошей від покупців, витрати визнаються в міру оплати та зменшують фінансовий результат поточного періоду (п. 7 ПБО 1/2008, п. 12 ПБО 9/99, п. 18 та 19 ПБО 10/99).
Витрати «Альфа» сплатила так:
В обліку бухгалтер "Альфи" зробив такі проводки.
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 18 000 руб. (118000 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ з реалізації послуг.
Дебет 76 Кредит 51
- 23 030 руб. – сплачено витрати на оренду;
Дебет 20 Кредит 76
- 23 030 руб. - Відбито витрати на оренду.
Дебет 20 Кредит 70
- 35 000 руб. - Відбито витрати на оплату праці;
Дебет 70 Кредит 68 «Розрахунки з ПДФО»
- 4550 руб. – утримано ПДФО;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 4550 руб. – перераховано ПДФО до бюджету;
Дебет 70 Кредит 50
- 30450 руб. – видано зарплату;
- 60 000 руб. - Отримана оплата від покупця;
- 60 000 руб. - Відбито виторг від реалізації послуг;
- 9153 руб. (60 000 руб. × 18/118) - нараховано ПДВ із реалізації послуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) - Списані витрати на оренду та витрати на оплату праці.
Дебет 69 Кредит 51
- 11 970 руб. – перераховано страхові внески до фондів;
Дебет 20 Кредит 69
- 11 970 руб. - Відображено витрати на сплату страхових внесків.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з виконаних робіт (наданих послуг)»
- 58 000 руб. - Отримана оплата від покупця;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки з виконаних робіт (наданих послуг)» Кредит 90-1
- 58 000 руб. - Відбито виторг від реалізації послуг;
Дебет 90-3 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 8847 руб. (58 000 руб. × 18/118) - нараховано ПДВ із реалізації послуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 11 970 руб. – списано витрати на сплату страхових внесків.
Якщо мале підприємство придбало, спорудило або виготовило кошти за рахунок позикових коштів, то відсотки за ними можна врахувати на свій розсуд:
За загальним правилом відсотки за позиковими коштами (цільовими кредитами) строго збільшують первісну вартість основного кошти, коли одночасно виконуються такі умови:
У решті випадків відсотки враховують у складі інших витрат (розділ II ПБО 15/2008).
Однак, якщо організація належить досуб'єктам малого підприємництва , всі відсотки за кредитами та позиками вона може включати до складу інших витрат. Цей порядок стосується відсотків і за тими кредитами та позиками, які залучені для купівлі, спорудження чи створення інвестиційних активів. Такий порядок встановлено у пункті 7 ПБО 15/2008 та частині 4 статті 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.
Виправляти помилки в обліку підприємств простіше, ніж у інших організаціях. Так, за загальним правилом, суттєві помилки, знайдені після затвердження річної звітності, виправляють у поточному періоді з використанням рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (підп. 1 п. 9 ПБО 22/2010). А у поточній звітності доводиться перераховувати порівняні показники минулих періодів, тобто використовувати так званий ретроспективний метод (підп. 2 п. 9 ПБО 22/2010).
Проте малі підприємства мають право виправляти навіть суттєві помилки минулого року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, інакше. А саме у поточному періоді з використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та, що важливо, без ретроспективного перерахунку (абз. 4 підп. 2 п. 9 ПБО 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, п. 22 Рекомендацій, затверджених рішенням Президентської ради НП «Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії» від 25 квітня 2013 р. № 4/13). Тобто діяти за аналогією до правил, передбачених для виправлення несуттєвих помилок.
Приклад, як виправляти у бухобліку та звітності суттєву помилку (зайво відбиту витрату) малому підприємству. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписана та затверджена
ТОВ "Альфа" є малим підприємством. У березні 2016 року після затвердження звітності за 2015 рік бухгалтер «Альфи» виявив помилку, допущену у І кварталі 2015 року. В обліку було відображено вартість робіт, виконаних підрядником у березні 2015 року у сумі 50 000 крб. (без НДС). Фактично в акті зазначена сума 40 000 крб. (без НДС). Роботи підрядника були оплачені у повному обсязі (40 000 руб.) у березні 2015 року. Таким чином, станом на 31 грудня 2015 в обліку «Альфи» сформувалася кредиторська заборгованість у розмірі зайво списаних витрат - 10 000 руб.
Оскільки звітність за 2015 рік уже затверджено, виправлення до неї не вносяться. Помилка коригується у бухобліку поточного року, а у податковому обліку не відображається. Але оскільки «Альфа» не застосовує ПБУ 18/02, постійні різниці у бухобліку не відображаються.
В обліковій політиці «Альфи» прописано, що суттєві помилки минулих років, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, слід виправляти без ретроспективного перерахунку та списувати до інших доходів та витрат.
Зайве списані витрати бухгалтер відобразив в обліку в такий спосіб.
Березень 2016 року:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 10 000 руб. - Відображено вартість робіт підрядника, помилково віднесена на витрати в I кварталі 2015 року.
Для цілей бухобліку мале підприємство має право:
Аналогічні роз'яснення є у пунктах 7–10 інформації Мінфіну Росії від 3 червня 2015 р. № ПЗ-3/2015, пунктах 7–10 інформаційного повідомлення Мінфіну Росії від 20 лютого 2013 р. № ПЗ-3/2012.
У разі жорсткої конкуренції виживають ті, хто вміє пристосовуватися. Одні скорочують штат співробітників чи витрати на оснащення, інші – звужують поле діяльності. Один із варіантів зниження витрат – перехід на УСН (спрощену оподаткування), що особливо актуально для малих підприємств. Які переваги це дає і як правильно це зробити, щоб дотриматись усіх вимог закону у 2018 році? Давайте розумітися.
Починаючи з 2002 року, малі підприємства мають право знизити податкове навантаження та користуватися іншими перевагами спрощеного оподаткування.
Вперше зареєстровані ІП (суб'єкти РФ), які працюють у виробничій, соціальній чи науковій сфері, у галузі побутових послуг, протягом двох років мають право на нульову податкову ставку. Це справедливо для компаній, де середня чисельність найманих співробітників протягом звітного періоду не перевищує 15 осіб. Відповідно до п. 4 ст. 346.20 НК РФ, це правило актуально до 2020 року - до закінчення дії Закону № 10, який набрав чинності 25.03.2015.
Перейшовши на спрощене оподаткування, ІП економлять час та гроші
Спрощена система бухгалтерського обліку орієнтована на малі та середні підприємства – невеликі фірми та ІП. Скористатися нею мають право компанії:
До юридичних осіб, які виявили бажання попрацювати на «спрощенці», законодавство (ст. 346.12 НК РФ) висуває особливі вимоги:
При переході на УСН ліміт за «прибутковим» порогом за 9 місяців попереднього 2017 року є актуальним лише для юридичних осіб
Законодавство забороняє перехід на спрощену систему бухобліку організаціям, які працюють у фінансовій сфері
Хто не вспів той запізнився! Якщо юридична особа або ІП не встигли повідомити контролюючі органи про намір перейти на спрощену систему оподаткування, вони не мають права користуватися нею протягом поточного звітного періоду.
Щоб змінити режим бухобліку на простіший, можна скористатися однією з двох схем:
1. Зробити це одночасно із реєстрацією організації
Разом із пакетом документів подають і відповідне повідомлення (протягом 30 днів). Чекати схвалення з боку фіскальної організації необов'язково: розпочинати діяльність та враховувати виторг мікропідприємства за новою схемою можна без підтвердження від ІФНС. Реакцію податківців ви отримаєте лише в одному випадку: якщо порушите строки.
2. Перейти з іншого режиму оподаткування
Якщо подати повідомлення до 31 грудня, наступного року мале підприємство зможе працювати за спрощеною системою оподаткування. Для переходу з ЕНВД на ССП необхідно повідомити податківців протягом 30 днів з моменту припинення сплати «вмененки». У такому разі організація зможе скористатися спрощенкою з початку цього ж місяця.
Подавати повідомлення про перехід на УСН можна у довільній формі або рекомендованій ФНС РФ
Відповідно до закону, щоб перейти на спрощену електронну звітність наступного року, необхідно подати повідомлення до 31 грудня поточного року включно. Останній день нинішнього 2017 року – неділя, тому це правило зазнало низки змін. Граничний термін подання перенесли на перший офіційний робочий день 2018 року – 9 січня. Це зафіксовано у листі Мінфіну РФ № 03-11-06/3/70 від 11.10.2012. У повідомленні вказують об'єкт оподаткування, залишкову вартість ОЗ та величину доходів за фактом на 1 жовтня 2017 року.
Якщо ви вже працюєте на спрощеному режимі та хотіли б застосовувати його надалі, попереджати податкові службипро це не потрібно. Якщо ж плануєте, зверніть увагу: протягом року виконати «хід конем» (перейти на «спрощенку» або поміняти об'єкт оподаткування) неможливо. Тому будьте уважні: до 9 січня 2018 року ще є час, щоб ухвалити рішення та вчасно повідомити про нього контролюючі органи.
Малим підприємствам дозволено спростити ведення бухгалтерського обліку. У статті докладно розглянемо, хто має право вести спрощений бухгалтерський облік, а також розберемо, що можна спростити в обліку малого підприємства.
Основна вимога до організацій, які мають право застосовувати спрощений бухоблік – це приналежність до малих підприємств. Основними умовами при цьому є:
До організацій, які не мають права застосовувати спрощений бухоблік, належать:
Важливо! Якщо мале підприємство має проводити аудит, вести бухоблік у спрощеній формі вони можуть.
Крім того, спрощений бухоблік можуть вести учасники проекту «Сколково».
Спеціально розроблених стандартів для спрощеного ведення обліку немає, але ПБУ містять різноманітні спрощені способи.
Організація може застосовувати як доступні способи, або деякі із зазначених способів, або вести облік у повному обсязі, тобто не скорочуючи його.
Для цього організація повинна оцінити, наскільки спрощений облік може позначитися на звітності.
Одним із способів спрощеного обліку є скорочена звітність. Організація має право використовувати його незалежно від того, чи користується вона іншими способами.
На сьогоднішній день, починаючи з 2017 року, щодо малих підприємств діє нове правило вибору способу обліку. Якщо в стандартах відповідного для таких організацій способу обліку немає, то вибрати вони вправі спосіб виходячи з критерію раціональності. Наприклад, виходячи з витрат на облік, а також значущості даних, що містяться у звітності. Ті способи, які вибере мале підприємство, повинні бути прописані в обліковій політиці.
Розглянемо способи спрощення бухобліку:
Господарська операція | Проведення |
Зменшено вартість ОС | Сторно Д01 К08 |
Зменшено витрати за капвкладеннями | Сторно Д08 К60 |
Списано витрати | Д20(23-26,44) К60 |
Перераховано амортизацію | Сторно Д20(23-26, 44) К02 |
Облік витрат на придбання та монтаж ОС | Д08 К60 |
Списано витрати | Д20 К60(76) |
Господарська операція | Проведення |
Враховано витрати на придбання інвентарю | Д08(19) К60 |
Списано амортизацію | Д20 К02 |
Важливо! Амортизацію щорічно проводити не вигідно, якщо розрахунок податку майно організація виробляє за залишковою вартістю.
Активи, що надходять, на 10 і 41 можна не враховувати, а відразу списати їх в дебет рахунки витрат. Проведення:
Господарська операція | Проведення |
Списано НМА | Д20(23-26,44) К04 |
Враховано витрати на придбання НМА | Д20(23-26,44) К60(70) |
Таким чином, для застосування спрощеного обліку потрібно внести зміни до облікової політики з наступного року. Якщо змінити облікову політику на поточний рік, компаніям доведеться перерахувати всі показники з початку року, при переході на спрощений бухоблік з початку року цього робити не потрібно.
Організація (мікропідприємство) застосовує УСН (об'єкт оподаткування – "дохід", податкова ставка 6%), займається виробництвом. З 2017 року планує змінити облікову політику щодо товарно-матеріальних цінностей (далі – ТЦМ). Наразі облік матеріалів ведеться на рахунку 10.01 з розбивкою за кожним найменуванням матеріалу, списання у виробництво відбувається за методом ФІФО за специфікаціями.
Чи можливо скористатися спрощеним способом ведення обліку ТМЦ для мікропідприємств? Чи зобов'язана організація застосовувати певний спрощений спосіб ведення бухгалтерського обліку?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
У разі організація, має статус мікропідприємства, має право застосування спрощених способів ведення бухгалтерського обліку, включаючи облік матеріально-виробничих запасів (сировини, матеріалів, готової продукції).
У цьому обов'язки застосовувати ті чи інші спрощені методи в організації немає. Конкретні методи ведення обліку (включаючи спрощені методи) матеріалів та його списання для формування собівартості продукції вибираються микропредприятием самостійно.
Обґрунтування висновку:
Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування (включаючи мікропідприємства), не звільнено від ведення бухгалтерського обліку та складання (подання) бухгалтерської звітності ( , Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 402-ФЗ)) , Мінфіну Росії від 23.01.2015 (N 03-11-06/2/1742).
Відповідно до Закону N 402-ФЗ суб'єкти малого підприємництва, до яких належать мікропідприємства, мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність. Дивіться також Федерального закону від 24.07.2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російської ФедераціїПри цьому до Закону N 402-ФЗ перераховані економічні суб'єкти, які не можуть застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність (далі також - спрощені способи). Наприклад, такої можливості немає у організацій, бухгалтерська (фінансова) ) звітність яких підлягає обов'язковому аудиту відповідно до законодавства РФ.
Як зрозуміли з питання, у разі організація, має статус мікропідприємства, не належить до суб'єктів, переліченим до Закону N 402-ФЗ, тому має право застосування спрощених способів.
Із Закону N 402-ФЗ випливає, що спрощені способи ведення бухобліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, встановлюються спеціальним федеральним стандартом. На сьогоднішній день такий стандарт не ухвалено. Тому в силу Закону N 402-ФЗ до затвердження відповідного стандарту організація, яка має право на застосування спрощених способів, має керуватися відповідними правилами ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, затвердженими до набрання чинності N 402-ФЗ.
Загальні принципи та рекомендації щодо ведення бухгалтерського обліку спрощеними способами викладено, зокрема, у:
- Інформація Мінфіну Росії від 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далі - Інформація N ПЗ-3/2016),
- інформації Мінфіну Росії від 03.06.2015 N ПЗ-3/2015 (далі - Інформація N ПЗ-3/2015);
- загальних засадах встановлення спрощених способів ведення бухгалтерського обліку (протокол N 7), 25 листопада 2015 року схвалених експертною групою з питань ведення бухгалтерського обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва, утвореної Мінфіном Росії (далі – Загальні принципи);
- Рекомендації для суб'єктів малого підприємництва щодо застосування спрощених способів ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, виданих у 2013 році НП "Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії" (далі - Рекомендації) та рекомендованих до застосування Експертною групою з питань ведення бухгалтерського обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва, створеної Мінфіну Росії від 28.02.2013 N 67 ( Мінфіну Росії від 26.02.2014 N 07-01-06/8136);
- Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Мінфіну Росії від 21.12.1998 N 64н (застосовуються з урахуванням наступних змін, що відбулися в регулюванні бухгалтерського обліку) (далі - Типові рекомендації).
З метою спрощення ведення бухгалтерського обліку суб'єктами, зазначеними у Законі N 402-ФЗ, Мінфіну Росії від 16.05.2016 N 64н (далі - Наказ N 64н) до окремих положень з бухгалтерського обліку запроваджено додаткові до наявних спрощені способи ведення бухгалтерського обліку. Зазначені зміни набрали чинності 20 червня 2016 року, а порядок їх застосування пояснив Мінфін Росії в інформаційному повідомленні від 24 червня 2016 року N ІС-облік-3 (далі - Інформаційне повідомлення N ІС-облік-3).
Зокрема, зміни внесені до ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБУ 5/01), що встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничі запаси (сировину, матеріали, що використовуються під час виробництва продукції, готової продукції) , товарах для перепродажу тощо) організації. Під готовою продукцією розуміється кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору чи вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством (п. 2 ПБО 5/01).
Насамперед зазначимо, що п. 3 ПБО 5/01 передбачає самостійний вибір організацією (навіть не має права застосування спрощених способів) одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання та використання одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група тощо. При цьому вибір організації має забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю та рухом.
Крім того, виходячи із положень п.п. 13.1-13.3 ПБО 5/01 та Інформаційного повідомлення N ІС-облік-3 у цьому випадку мікропідприємство може:
1) оцінювати придбані матеріально-виробничі запаси за ціною постачальника. При цьому всі інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів (винагороди, сплачені посередницькою організацією, через яку придбано запаси; витрати на заготівлю та доставку запасів до місця їх використання; витрати на доведення запасів до стану, в якому вони придатні до використання суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням запасів (ін.), включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у тому періоді, в якому вони були понесені. У разі при придбанні матеріалів, запасів тощо. в обліку організації можуть робитися записи:
Дебет 10 Кредит 60
- оприбутковано матеріали за ціною постачальника;
- інші витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, враховані у повній сумі у тому періоді, в якому вони були понесені.
2) визнавати вартість сировини, матеріалів, товарів, інших витрат на виробництво та підготовку до продажу продукції та товарів у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі в міру їх придбання (здійснення). При застосуванні даного спрощеного способу проведення можуть бути наступними:
Дебет 20 (25, 26 та ін.) Кредит 60 (70, 76 та ін.)
- придбано сировину, матеріали та ін.;
Дебет 90 (99) Кредит 20 (25, 26 та ін.)
- Наприкінці звітного періоду загальна сума витрат списана до складу витрат за звичайними видами діяльності.
Як бачимо, такий спосіб обліку не передбачає формування у бухгалтерському обліку мікропідприємства та відображення у його бухгалтерській звітності залишків матеріально-виробничих запасів (сировини, матеріалів, покупних товарів, незавершеного виробництва, готової продукції).
3) визнавати витрати на придбання матеріально-виробничих запасів, призначених для управлінських потреб, у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у міру їхнього придбання (здійснення). Облік таких запасів буде аналогічним зазначеному в попередньому пункті і також не передбачає формування у бухгалтерському обліку та звітності залишку матеріально-виробничих запасів.
Зазначимо, що мікропідприємство, яке має право застосовувати спрощені способи, може вести бухгалтерський облік за простою системою (тобто без застосування подвійного запису) ( ПБУ 1/2008 "Облікова політика організації" (далі - ), п.п. 4, 8 рекомендацій). Але в даному випадку, як випливає з питання, організація не має наміру відмовлятися від ведення обліку у вигляді подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку.
Застосування тих чи інших спрощених методів, зокрема бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (матеріалів, готової продукції), є правом організації. Керуючись , ПБО 1/2008, організація самостійно, в тому числі виходячи з умов господарювання та величини організації, вибирає метод бухгалтерського обліку, що допускається законодавством (або розробляє його), враховуючи основні принципи формування облікової політики. Нагадаємо, це вимоги повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності, а також раціональності.
В Інформаційному повідомленні N ІС-облік-3 також пояснюється, що рішення щодо застосування спрощених способів ведення бухгалтерського обліку приймається організацією самостійно; будь-які обов'язкові вимоги щодо застосування таких спрощених способів N 64н не вводяться. Мале підприємство має можливість самостійно обирати, які спрощені способи застосовувати для бухгалтерського обліку (незалежно від застосування інших спрощених способів). Вибір окремих спрощених методів ведення бухгалтерського обліку здійснюється з умов господарювання, величини організації та інших відповідних чинників. При цьому звертається увага на необхідність керуватися припущеннями та вимогами до облікової політики, передбаченими, зокрема, вимогами повноти та раціональності. Читайте також п. 1.2 Інформації N ПЗ-3/2016, п. 1.2 Інформації N ПЗ-3/2015, п.п. 6, 8 Типових рекомендацій, п. 4 Загальних принципів.
Таким чином, у ситуації мікропідприємство може самостійно вибрати той чи інший спрощений спосіб ведення обліку матеріалів та їх списання при формуванні собівартості продукції, виходячи з потреб (умов господарювання) організації (наприклад формувати вартість матеріалів за ціною постачальника). При цьому не бачимо перешкод для ведення окремих операцій (наприклад, формування собівартості та обліку готової продукції або незавершеного виробництва) в попередньому порядку.
До відома:
Відповідно до п. 59 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, та п. 203 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н, готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативною (плановою) виробничою собівартістю. Причому визначати нормативну собівартість можна:
- за витратами, пов'язаними з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інших витрат на виробництво продукції (повна виробнича собівартість);
- за прямими статтями витрат (скорочена собівартість).
Вибір одного з двох способів, а також методика розрахунку нормативної собівартості у разі вибору другого способу повинні бути зафіксовані в наказі про облікову політику.
Докладніше дивіться в . Формування собівартості готової продукції бухгалтерському обліку.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Лазарєва Ірина
Відповідь пройшла контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».
Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер
З 8 березня цього року діє новий п. 6.1 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», що дозволяє мікропідприємствам та соціально орієнтованим некомерційним організаціям вести бухоблік за простою системою - без застосування подвійного запису Наказ Мінфіну від 18.12.2012 № 164н. Для цього таке рішення треба закріпити в обліковій політиці.
Але спочатку подивимося, чи потрібно це робити. Розглянемо нововведення з прикладу мікропідприємств.
Мікропідприємства - це різновид малих підприємств, лише зі зменшеними лімітами за виручкою та кількістю працівників. Точніше, це ті, у кого дотримуються такі умови. ст. 4 Закону від 24.07.2007 № 209-ФЗ:
Такі організації можуть вести бухоблік без застосування методу подвійного запису. З питанням, як вести такий облік, ми звернулися до фахівців Мінфіну.
Начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Департаменту регулювання бухгалтерського обліку, фінансової звітності та аудиторської діяльності Мінфіну Росії
Раніше у мікропідприємств, як і в інших організацій, був обов'язок кожну операцію відображати по дебету одного рахунку та кредиту іншого рахунку. Тепер цього обов'язку немає п. 6.1 ПБО 1/2008. При Мінфіні Росії створено міжвідомчу робочу групу, яка займатиметься питаннями бухгалтерського обліку на малих підприємствах. Можливо, питання бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису увійдуть до порядку денного роботи такої групи.
Поки рекомендацій щодо бухгалтерського обліку немає, мікропідприємства можуть вести облік так, як вважають за потрібне. Наприклад, можна вести простий перелік господарських операцій та перелік свого майна”.
Значить, до їх появи орієнтуватимемося на ті роз'яснення Мінфіну, які він раніше вже давав малим підприємства. Інформація Мінфіну від 20.02.2013 № ПЗ-3/2012.
Організації, що застосовують спрощенку, ведуть податковий облік за касовим методом. Також деякі невеликі організації, що застосовують загальний режим, обрали собі касовий метод при розрахунку прибуток. Таким організаціям, якщо все одно доводиться вести бухоблік, краще максимально наблизити його до обліку податкового. Отже, і в бухобліку можна вибрати касовий метод.
Докладніше про касовий метод у бухобліку ви можете дізнатися:Однак ми вже неодноразово на сторінках нашого журналу говорили про недопрацьованість касового бухоблікового методу, а також про те, що він відрізняється від касового методу, який використовується для спрощення та в «прибутковому» обліку.
Якщо не вдаватися до подробиць, виходить, що касовий метод бухобліку без жодних складнощів можуть застосовувати лише організації з досить рідкісними операціями, а також з незначними товарними залишками (якщо йдеться про торгівлю). Якщо ж організація займається виробництвом, то розумніше вести повноцінний бухоблік.
Отже, у мікропідприємства незначна кількість операцій п. 4 Інформації Мінфіну від 20.02.2013 № ПЗ-3/2012на місяць (трохи більше 30), наприклад, воно застосовує спрощенку. У такому разі як регістр бухгалтерського обліку операцій можна вибрати простий зошит і відображати в ньому все по касі. Наприклад: «Отримано від замовника 5000 руб., Оплачено за оренду - 2000 руб.».
Про те, як скласти баланс спрощенцям, читайте:До речі, при простій формі бухобліку Мінфін дозволяє не використовувати регістри для обліку майна (тобто основних засобів, товарів і т. д.) - зрозуміло, якщо обходитися без них дозволяють характер та обсяг облікових операцій пп. 2.1, 4 Інформації Мінфіну від 20.02.2013 № ПЗ-3/2012.
Про спрощені форми річної бухотзвітності читайте:Коли настане час складати річний баланс і звіт про фінансові результати, потрібно буде зібрати дані про всі ваші зобов'язання та активи. Для цього рекомендуємо провести інвентаризацію. А далі треба складати звітність. Про особливості складання спрощеної бухотзвітності тими, хто не мав повноцінного бухобліку, ми вже писали в нашому журналі.
Якщо ви не підходите під якісь із зазначених вище критеріїв або з інших причин вирішили вести бухоблік за методом нарахування, краще не обмежуватися однією книгою як єдиний обліковий регістр. Фінансове відомство пропонує використовувати спрощені відомості як регістри бухобліку. Кожну таку відомість Мінфін рекомендує застосовувати для обліку операцій по одному з бухгалтерських рахунків, що використовуються - тобто по одному з об'єктів обліку п. 4.2 Інформації Мінфіну від 20.02.2013 № ПЗ-3/2012. Про те, як це зробити, читайте у статті.